Costos de Transacción de un Instrumento Financiero
La medición inicial de un instrumento financiero que NO se mide a valor razonable, debe tener en cuenta los costos de transacción como parte integral del costo del instrumento. Los costos de transacción modifican el valor de instrumento financiero.
¿Cuáles son los Costos de Transacción?
Los Costos de Transacción son los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición, emisión, venta o disposición de un activo o pasivo financiero. Un costo adicional directo es aquel valor que la entidad no hubiera tenido que realizar o se habría evitado si la entidad no hubiese adquirido, emitido o enajenado un instrumento financiero.
Los costos de transacción incluyen:
- Honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos empleados que actúen como agentes de venta, si dichos costos son incrementales)
- Asesores, comisionistas e intermediarios
- Tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores
- Impuestos por transferencia y otros derechos
- Preparación y procesamiento de documentos
Los costos de transacción no incluyen:
- Primas o descuentos sobre la deuda
- Costos de financiación o
- Costos internos de administración
Cómo contabilizar los costos de transacción
Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero medido al costo amortizado o costo, se incluyen en el valor reconocido del instrumento financiero en el reconocimiento inicial.
Para los activos financieros, los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición del activo se suman para obtener el monto que se reconoce:
Activo financiero XXX (Db)
Efectivo XXX (Cr)
Para los pasivos financieros, los costos directamente relacionados con la emisión u obtención de una obligación se deducirán (
restan, disminuyen el valor) con el fin de obtener el valor neto de la deuda que se va a registrar:
Pasivo financiero XXX (Db)
Efectivo XXX (Cr)
Como consecuencia de lo anterior, los costos de transacción se deben tener en cuenta (
incluir) en el cálculo del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocen en los resultados a lo largo de la vida del instrumento, es decir, se difieren o devengan progresivamente como si se tratara de un gasto pagado anticipadamente.
Para los instrumentos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción se reconocen directamente en resultados, como gastos, cuando se incurre en ellos y no afectan el valor reconocido del instrumento financiero. Esto se explica bajo la premisa que dicho valor razonable expresa el valor real de la transacción. Así pues, este método demanda que cada vez que se desee emitir estados financieros, el valor razonable debe ajustarse.
El registro contable es:
Resultados – Gasto XXX (Db)
Efectivo XXX (Cr)
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